Powroty Polaków z Wielkiej Brytanii są coraz wyraźniej zauważalnym zjawiskiem społecznym. Ponieważ wielu spośród powracających rodaków zbliża się do wieku emerytalnego, osoby te rozważają skorzystanie ze środków zgormadzonych w ramach brytyjskich programów emerytalnych. Podatkowe skutki jednorazowych wypłat brytyjskiej emerytury stanowią przedmiot wniosków o interpretacje indywidualne, kierowanych do Dyrektora KIS.

Brytyjska emerytura dla Polaka: wyzwanie podatkowych rozliczeń

Jak wskazywaliśmy w ogłoszonym na Lexplorers tekście o podatkowych konsekwencjach sprzedaży nieruchomości przez brytyjskiego rezydenta podatkowego (https://lexplorers.pl/co-z-pit-od-sprzedazy-nieruchomosci-nowe-stanowisko-fiskusa/), coraz wyraźniejszym trendem stają się powroty do ojczyzny Polaków, którzy – z przyczyn zarobkowych lub podatkowych – wyemigrowali do Wielkiej Brytanii, zwłaszcza w okresie następującym bezpośrednio po wstąpieniu do Unii Europejskiej.

Ponieważ obywatele polscy podejmowali na Wyspach działalność zarobkową, uczestniczyli – formalnie na równi z Brytyjczykami – w tamtejszym rynku pracy. Specyfiką tego rynku jest z kolei istotna rola pracowniczych programów emerytalnych. Polscy pracownicy, którzy uczestniczyli w brytyjskich programach emerytalnych, nabywają związane z nimi uprawnienia. Sytuacja ta skutkuje zaś koniecznością oceny podatkowych konsekwencji udziału osób powracających do Polski w brytyjskich programach emerytalnych. Nieprzypadkowo zatem problem podatkowego rozliczenia emerytur z Wielkiej Brytanii staje się przedmiotem interpretacji indywidualnych.

Powrót do Polski: czy emerytura z Wielkiej Brytanii podlega polskiemu PIT?

Jednego z nowszych przykładów stanowiska, jakie zajmuje fiskus w sprawie opodatkowania emerytur z Wielkiej Brytanii (środków pieniężnych zgormadzonych w brytyjskich planach emerytalnych), dostarcza interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 stycznia 2026 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.940.2025.2.JM.

Z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej zwrócił się do Dyrektora KIS podatnik posiadający polskie obywatelstwo, który w latach 2012–2016 jako obywatel Belgii(!) był zatrudniony w Wielkiej Brytanii na podstawie umowy o pracę. Podczas zatrudnienia w brytyjskim zakładzie pracy należał on do prywatnego planu emerytalnego. Wraz z osiągnięciem wieku 55 lat uczestnik nabył prawo do wypłaty zgromadzonych środków (może to jednak uczynić także później).

Podatnik, który w związku z ukończeniem (w roku 2025) 55 lat rozważa jak najszybszą realizację wypłaty środków zgormadzonych w ramach brytyjskiego planu emerytalnego, zmierzał do ustalenia, czy fakt pobrania przez wnioskodawcę brytyjskiej emerytury jako polski rezydent podatkowy (bo tak należy chyba rozumieć użyty w pytaniu zwrot „podatnik Polski”) będzie skutkował obowiązkiem zapłaty PIT. Co więcej, podatnik postawił pytanie o reżim prawny, jakiemu podlega przedstawiony we wniosku stan faktyczny (miałby nim być art. 17 ust. 2 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych, podpisanej w Londynie 20 lipca 2006 r., Dz.U. Nr 250, poz. 1840).

Polsko-brytyjska umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania i emerytura z Wielkiej Brytanii

Zdaniem wnioskodawcy brytyjska emerytura z prywatnego pension plan nie będzie podlegała opodatkowaniu w Polsce, a jedynie w Wielkiej Brytanii. Za przyjęciem takiej wykładni przemawiałby właśnie wskazany w pytaniu podatnika art. 17 ust. 2 polsko-brytyjskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania:

Artykuł  17

Emerytury i renty

1. Z zastrzeżeniem postanowień artykułu 18 ustęp 2 niniejszej Konwencji, emerytury, renty i inne podobne wynagrodzenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

2. Bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu, jednorazowe wypłaty w ramach systemu emerytalnego utworzonego w jednym Umawiającym się Państwie i wypłacane na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się Państwie podlegają opodatkowaniu tylko w pierwszym wymienionym Państwie.

Podatnik – o ile można sądzić na podstawie opisu sprawy zawartego w samej interpretacji – nie rozwinął argumentacji na rzecz przyjętego stanowiska, powołał jednak niedawną, korzystną dla podatnika interpretację indywidualną Dyrektora KIS w sprawie opodatkowania jednorazowej wypłaty z brytyjskiego planu emerytalnego (sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.379.2025.2.NM).

Podejście fiskusa do emerytur z Wielkiej Brytanii: kluczowa rola wieku emerytalnego

Dyrektor KIS uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe. Punktem wyjścia dla rozumowania organu był fakt oparcia polsko-brytyjskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania na tzw. Modelowej Konwencji OECD. Posiłkując się komentarzem do Modelowej Konwencji OECD, organ skupił się na ustaleniu, czy otrzymane przez podatnika jednorazowe świadczenie z tytułu uczestnictwa w brytyjskim programie emerytalnym może zostać uznane za „emeryturę” na gruncie wspomnianej konwencji. Choć, co słusznie zauważa organ interpretacyjny, przy spełnieniu pewnych warunków także świadczenie jednorazowe będzie traktowane jako „świadczenie podobne do emerytury”, a zatem na mocy art. 17 ust. 2 umowy polsko-brytyjskiej podlegałoby opodatkowaniu tylko w jednym państwie, sytuacja ta jednak nie odnosi się do świadczenia otrzymanego przez wnioskodawcę.

W ocenie organu kluczowe znaczenie dla określenia, czy taka jednorazowa wypłata środków pieniężnych  stanowi „emeryturę lub podobne świadczenie”, ma okoliczność osiągnięcia przez podatnika wieku emerytalnego. Organ interpretacyjny uznał, że „kwota, którą [podatnik – red.] otrzymał, nie jest emeryturą po osiągnięciu wieku emerytalnego, a jednorazową wypłatą zgromadzonych składek z prywatnego planu emerytalnego z Wielkiej Brytanii, opisane świadczenie pieniężne podlega opodatkowaniu w miejscu zamieszkania, czyli w Polsce”. Z tytułu jego otrzymania podatnik będzie musiał zapłacić PIT w Polsce. Jak bowiem czytamy w uzasadnieniu, „jeżeli zatem podatnik nie osiągnął ustawowego wieku emerytalnego, lecz osiągnął wiek wymagany do wypłaty świadczenia zgodnie z warunkami oszczędzania w ramach danego programu emerytalnego, to należy rozumieć, że otrzymał świadczenie zrównane ze świadczeniem emerytalnym”.

Decydują szczegóły: interpretacja indywidualna 0113-KDIPT2-3.4011.379.2025.2.NM

Podstawą stanowiska organu było zatem – dość dowolne – przyjęcie, że w przedstawionej sprawie nie zachodził związek między wypłatą świadczenia a osiągnięciem przez podatnika wieku emerytalnego. Co więcej, organ nie odniósł się do bardzo zbliżonego stanu faktycznego, jaki był przedmiotem oceny Dyrektora KIS w powołanej przez podatnika interpretacji indywidualnej z czerwca 2025 r. (sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.379.2025.2.NM). Organ interpretacyjny, rozpoznając pytanie postawione przez podatniczkę, która również otrzymała wraz z osiągnięciem stosownego wieku jednorazową wypłatę z prywatnego programu emerytalnego, uznał jej stanowisko o wyłączeniu podwójnego opodatkowania za prawidłowe. Podobieństwo tych stanów faktycznych przemawiałoby za jednolitością stanowiska organu interpretacyjnego.

Jak wynika z omówionych interpretacji indywidualnych, ocena podatkowych skutków udziału w brytyjskim programie emerytalnym zależy od określonego kontekstu, w szczególności zaś – od momentu, w którym podatnik zdecydował się skorzystać z możliwości uzyskania jednorazowej wypłaty świadczenia emerytalnego. Powrót do kraju po latach emigracji zarobkowej jest, co zrozumiałe, tą chwilą, która wydaje się najkorzystniejsza dla dokonania takiej transakcji. Przy podejmowaniu decyzji o jednorazowym pobraniu brytyjskiej emerytury, zwłaszcza z tytułu udziału w prywatnym programie emerytalnym, warto zatem zbadać przesłanki pozwalające na wyeliminowanie ryzyka podatkowego, a wśród nich – osiągnięcie wieku emerytalnego.

Składki ZUS i praca za granicą: kiedy trzeba je płacić?

Współczesna mobilność społeczna, w szczególności osób aktywnych biznesowo, tworzy skomplikowany obraz ich obowiązków i praw w zakresie podlegania systemom zabezpieczenia społecznego. Problematyce zabezpieczenia społecznego za granicą specjaliści GWW poświęcili odrębny cyk tekstów na naszym blogu (konsekwencje składkowe pracy zdalnej: https://lexplorers.pl/praca-zdalna-za-granica-a-zus/, pracy dla firmy zagranicznej firmy w UE: https://lexplorers.pl/praca-dla-zagranicznej-firmy-czy-pod-palmami-tez-musze-placic-zus/ lub poza UE:  https://lexplorers.pl/zus-poza-unia-europejska/).

Ze względu na intensywne związki gospodarcze Polski i Wielkiej Brytanii przypomnieliśmy też podstawowe założenia opodatkowania osób fizycznych w Zjednoczonym Królestwie: https://lexplorers.pl/podatki-w-wielkiej-brytanii-w-2025-r-czas-po-przelomowych-zmianach/.

Planowanie emerytalne i planowanie sukcesyjne: raport Sztafeta pokoleń

W przypadku osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą lub aktywnych jako inwestorzy na rynkach kapitałowych planowanie sukcesyjne splata się ściśle z planowaniem sukcesyjnym. Kwestie planowania sukcesyjnego, stanowiącego również przedmiot specjalizacji kancelarii GWW, omówiliśmy kompleksowo w raporcie Sztafeta pokoleń – prawne i podatkowe aspekty planowania sukcesyjnego, dostępnym nieodpłatnie w Bazie Wiedzy GWW: https://gww.pl/sztafeta-pokolen-prawne-i-podatkowe-aspekty-planowania-sukcesyjnego/.